自2001年4月国际会计准则委员会(IASC)改组为国际会计准则理事会(IAsB)并宣称制定“全球会计准则”以来,会计准则国际趋同的步伐明显加快,2005年全世界累计将有91个国家和地区允许或要求采用IFRs.①然而当各国试图将IFRs引入本国使用时,都遇到了一个现实问题,即如何将IFRs与本国的政治、经济、法律、历史、文化等会计环境相适应。各国都需要研究如何在兼顾本国国情需要的同时,尽力克服外来文化与本国文化的碰撞,消除或减少IFRS与本国会计准则的差异。欧盟虽然最早倡导采用IFRs,但其实际行动却进展较慢。相比之下,近年来澳大利亚对采用IFRs的态度却最为积极。作为一个主权国家,澳大利亚在处理采用IAsB准则与保留本国会计准则特色的关系上提供了经验,将在介绍澳大利亚会计准则与国际准则趋同经验的基础上,讨论一些值得我国参考和借鉴的做法。

  二、IASC改组后澳大利亚对会计准则趋同所采取的积极态度

  在IASC改组前,澳大利亚已独自完成了具有本国特色且体系较为完整的约50项会计准则的建设。然而,澳大利亚会计准则的发展道路并不平坦,曾先后经历过澳大利亚会计研究基金会(AARF)、澳大利亚会计评审委员会(ASRB)、澳大利亚会计准则委员会(AAsB)三次会计准则制定机构的变迁,并曾经遭遇过多种会计准则来源并存的局面。目前的澳大利亚会计准则委员会(新AASB)是于20世纪末,按澳大利亚财政部的《公司法与经济改革方案》进行改组后组成的,其组织程序为:“财务报告委员会(FRC)”对AASB提供政策指导、“新澳大利亚准则委员会(新AASB)”制定、评审和发布包括其与部门和私营部门的会计准则、“紧急问题小组(HIc)”对紧急财务报告问题提供指导意见。新AASB是由财政部所主导,具有较强的政府色彩。

  对于会计准则的国际协调,澳大利亚历来持积极态度。早在1994年7月,AASB就发布了第4号“政策公告:澳大利亚-新西兰协调政策”(PS4),开始了澳大利亚会计准则国际协调的步伐。1996年4月,AASB又发布了第6号“政策公告:国际协调政策”(PS6),开始与IASC制定的IAS进行协调,这一切均为2005年澳大利亚的国际趋同奠定了坚实基础。

  2001年,澳大利亚政府修改了《澳大利亚证券和投资委员会法案》,“AASB具有参与制定全球统一会计准则并为之作出贡献的职责。”第225段规定,“财务报告准则委员会(FRc)的职责是:(1)在适当关注国际发展的情况下,促进制定一套全球统一的会计准则;(2)如果最符合澳大利亚经济体中的私营和公共部门的利益,则促进在澳大利亚会计准则制定过程中采用国际上最佳实务的会计准则。”《2001年ASIC法案》为澳大利亚的国际趋同提供了法律支持。

  2002年4月,重新组建的AASB发布了修订后的PS4“国际趋同与协调政策”,以取代原PS4和PS6.该政策公告指出,AASB国际趋同的目标是通过参与国际会计准则理事会(IASB)和国际会计师联合会公共部门委员会(Psc)的活动,寻求制定一套单一的国际上可接受的会计准则,该准则既能在澳大利亚国内又能在全球其他地方采用,从而使澳大利亚获益。然而该公告也指出,这个目标不可能在短期内实现,因此AASB国际协调的目标是,在AASB认为能最大程度地符合澳大利亚经济体内私营和公共部门利益的前提下,朝制定与国际财务报告准则(IFRS)和PSC的国际公共部门会计准则(IPSAS)相协调的澳大利亚准则努力。如果AASB认为IFRS或IPSAS不能代表最佳国际实务时,暂时的目标是采纳被AASB认为是最佳国际实务的处理方法,并努力影响IASB和PSC采纳被AASB认为是最佳国际实务的处理方法。

  为此,AASB制定了工作方案策略、国际联络和监督策略,并规定以后发布的每一项澳大利亚会计准则都将包括一个“符合情况声明”(Conformity Statement),概括描述各该准则与相应的IASB准则、PSC准则和新西兰会计准则的符合情况,以及它们的主要差异②。由此可见,AASB开始还只是打算采取一种渐进趋同的方式,并没有打算直接全盘采用IASB准则。然而,2002年3月欧盟所作出的最迟不超过2005年采用IASB准则的决定,却成为澳大利亚决定在2005年直接采用IASB准则的催化剂。对此,澳大利亚财政大臣Hon lan Campell发表声明,指出澳大利亚报告主体应当与欧洲一致,从2005年1月1日起采用IASB发布的准则。FRc也认为澳大利亚在此方面不能落后于欧洲,因此,FRC于2002年7月对AASB作出战略指示,要求澳大利亚的营利性主体从2005年1月1日起采用国际会计准则,这一决定比欧盟单纯要求上市公司在合并报表中采用国际会计准则走得更远。FRC认为,在主要国际资本市场采用一套单一的高质量的会计准则将极大地推动投资者的跨国投资,可以降低资本成本,并帮助澳大利亚公司筹集资本或在海外上市。

  FRc所推动的会计准则“国际标准化”运动,使得AASB不得不对其原有工作计划作出调整。AASB表态,打算发布一套以IASB准则为基础的会计准则,但需要增加一些适合澳大利亚的要求和环境条件的内容。在经过与“咨询团体”协商后,AASB于2003年3月发布了“AASB在2005年采纳IASB准则的计划”③,阐述
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